【查辦情況】

國家稅務(wù)總局徐州市稅務(wù)局第三稽查局在對江蘇某工業(yè)制造業(yè)企業(yè)進行涉稅檢查時發(fā)現(xiàn)疑點：該企業(yè)已開具增值稅發(fā)票卻長期不結(jié)轉(zhuǎn)收入，企業(yè)在2010-2018年9個年度內(nèi)，共有8個年度增值稅銷售額大于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。增值稅收入遠遠大于企業(yè)所得稅收入。

主管稅務(wù)機關(guān)每年都對該企業(yè)都進行了風(fēng)險分析，提示的風(fēng)險點都涉及增值稅與企業(yè)所得稅申報收入差異。企業(yè)對產(chǎn)生差異的原因給出了如下解釋：客戶為大型國有企業(yè)，在產(chǎn)業(yè)鏈中處于強勢地位?？蛻舫鲇谧陨眄椖抗て?、財務(wù)管理和資金結(jié)算的需要，存在要求供貨商先開具發(fā)票、后發(fā)貨的情況。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875 號）規(guī)定，我單位于發(fā)貨時確認收入，因此造成兩者存在差異。

檢查人員調(diào)取了企業(yè)賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)其設(shè)置了“待發(fā)出產(chǎn)品”科目，該科目期末余額在貸方，反映已開票但尚未發(fā)貨的金額。2018年，該科目余額為2.11億元，占當(dāng)年銷售收入的88.4%。

檢查人員將“待發(fā)出產(chǎn)品”科目與“應(yīng)收賬款”科目比對，發(fā)現(xiàn)2018年度“應(yīng)收賬款”科目期末余額為9300萬元，遠遠小于“待發(fā)出產(chǎn)品”科目，說明客戶先付了款卻未收貨。

通過分析，檢查人員認為該企業(yè)所屬的行業(yè)是充分競爭行業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品并非緊缺商品，客戶付款后長期未收貨的情況不正常。檢查人員初步判定，該企業(yè)存在未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的情況。

另外，該企業(yè)“產(chǎn)成品”科目2018年度期末余額為1.02億元，各種類型產(chǎn)品結(jié)存193590 個。在企業(yè)財務(wù)人員的陪同下，檢查人員實地察看了企業(yè)倉庫、生產(chǎn)車間，對產(chǎn)成品的實際數(shù)量和賬載數(shù)量進行比對，并初步預(yù)估了生產(chǎn)成本。

通過比對發(fā)現(xiàn)，庫存產(chǎn)成品的實際數(shù)量、成本遠小于賬面數(shù)量和金額，這一發(fā)現(xiàn)更加印證了該企業(yè)存在未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的重大嫌疑。

對此差異，檢查人員進一步詢問了企業(yè)財務(wù)人員，財務(wù)人員讓銷售部門提供了一份《延遲發(fā)貨函》復(fù)印件，企圖蒙混過關(guān)。

當(dāng)檢查人員要求提供“待發(fā)出產(chǎn)品”科目涉稅明細和《購銷合同》電子臺賬等資料時，財務(wù)人員又以“企業(yè)ERP系統(tǒng)無法一次性導(dǎo)出所有未發(fā)貨數(shù)據(jù)”為由，拒絕了檢查人員的正當(dāng)要求。

幾個回合下來，檢查人員見正常詢問無果，便轉(zhuǎn)變思路，另辟蹊徑。

為進一步證實該企業(yè)通過長期不結(jié)轉(zhuǎn)收入偷逃稅款，檢查人員決定兵分兩路，內(nèi)外夾擊。

一路人員“內(nèi)查”，攜帶智能化稽查設(shè)備上門突擊取證，通過“取證魔方”與企業(yè)財務(wù)辦公計算機連接，將計算機的硬盤、軟盤內(nèi)容數(shù)據(jù)全部拷貝，其中就含有企業(yè)《購銷合同》臺賬、“待發(fā)出產(chǎn)品”科目涉稅明細。檢查人員在梳理了企業(yè)《合同統(tǒng)計表》《銷售出庫匯總表》后，抽查了2015-2017年度部分發(fā)貨單、發(fā)票、合同，結(jié)果證實，該企業(yè)應(yīng)下游客戶要求先開具發(fā)票后發(fā)出貨物，但最遲兩年內(nèi)都可以順利交貨。

另一路人員“外聯(lián)”，選擇到檢查年度內(nèi)交易量較大的下游某大型國企調(diào)查取證，在下游企業(yè)獲取的入庫單、詢問筆錄等證據(jù)也進一步證實了對方已經(jīng)收貨。

證據(jù)顯示，在收入能夠可靠計量、成本能夠可靠核算且貨物已發(fā)出的情況下，2016-2018年三年內(nèi)未結(jié)轉(zhuǎn)收入近1.1 億元。在鐵證面前，企業(yè)承認了通過長期不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入偷逃稅款的行為，多年來瞞天過海的偷稅行為最終曝光。

2019年12月25日,該案件已執(zhí)行完畢，徐州市稅務(wù)部門共追繳稅款1185.87萬元，加收滯納金568.78萬元，并處罰款592.94萬元。

【評論】

增值稅銷售額與企業(yè)所得稅銷售額是否一致，是納稅評估和稅務(wù)稽查中最常見的比對指標。

在實踐工作中，經(jīng)常會有一些稅務(wù)人員問，是不是只要看見兩者不一致，就可以調(diào)增收入？也會有財務(wù)人員問，稅務(wù)局要求我們兩稅收入必須一致，不一致就補稅，該怎么辦？

我會不厭其煩地對稅務(wù)人員說，不能這么一刀切，增值稅收入和企業(yè)所得稅收入在某些情況下是不一致的，只要企業(yè)能提供證明，能說清產(chǎn)生差異的原因和數(shù)字，是允許不一致的。我對財務(wù)人員說，你要提供證明，去和稅務(wù)人員說，你產(chǎn)生差異是正確的核算的結(jié)果。

也就是說，如果企業(yè)出現(xiàn)兩稅銷售額不一致情況，稅務(wù)機關(guān)是必查的。企業(yè)據(jù)實核算前提下產(chǎn)生的不一致，可以理解。有的企業(yè)甚至為了避免被核查的麻煩，提前確認企業(yè)所得稅銷售收入保持一致。

而該案中企業(yè)居然在這個地方大做文章，看起來簡直像一種挑逗，如果稅務(wù)機關(guān)不查清這個問題，都對不起他的坦誠。小編忍不住想問一句，既然要偷稅，就不能含蓄一些嗎？