對于差旅費的賬務(wù)處理，會計準則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據(jù)差旅費報銷人員性質(zhì)不一樣，按照會計原則，實務(wù)中的差旅費報銷主要計入“管理費用——差旅費”和“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。

對于差旅費的會計處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進行處理。

1.可直接稅前扣除的

對于管理部門或后勤部門人員出差計入“管理費用——差旅費”；企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費，計入的是“管理費用——董事會經(jīng)費”；銷售部門或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等計入“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”；對于這些費用支出，稅法沒有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

2.需要計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。

（1）通過“制造費用”計入存貨的

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費應(yīng)先計入“制造費用”，而后按規(guī)定計入存貨的成本（計稅基礎(chǔ)）。

（2）通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費，應(yīng)先計入“在建工程”，然后按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值（計稅基礎(chǔ)）。

（3）通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費。屬于費用化支出的，在當期按規(guī)定進行加計扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進入“無形資產(chǎn)”計稅基礎(chǔ)。

（4）其他按規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本（計稅基礎(chǔ)）的。

3.只能限額扣除的

（1）屬于“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”范疇的

企業(yè)為達到宣傳的作用，邀請消費者或客戶到公司參觀等活動發(fā)生的費用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（2）屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的

企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費，應(yīng)計入“業(yè)務(wù)招待費”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（3）屬于“職工福利費”范疇的

企業(yè)報銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費用的，應(yīng)計入“職工福利費”，按稅法規(guī)定限額扣除。

自2019年4月1號之后，差旅費抵扣家族中，又填了新成員。下面來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費用可以抵扣進項稅。

1.符合稅法規(guī)定的交通費可以抵扣進項稅額

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定，從2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

考慮到國內(nèi)旅客運輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車票、船票、機票等，而不是增值稅專用發(fā)票，39號公告同時補充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

2.需要注意國內(nèi)旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額的限制范圍

但是，并不是所有差旅費中的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)都可以抵扣進項稅額，《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告）第一條“關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定：

（1）員工范圍的限制

31號公告規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

上述這段話的意思，就是企業(yè)報銷的外單位員工差旅費，不能抵扣進項稅額。

（2）開票信息要求的限制

31號公告規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，開具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時，就需要正確開具發(fā)票，該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫，只能填寫企業(yè)的信息，而不能填寫為員工個人的信息。

（3）抵扣開始時間的限制

31號公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

劃重點：

車票可以抵扣，必須同時滿足：

1.飛機票、火車票等為 2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。

2.報銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；

3.屬于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)；如員工去境外出差報銷的國際機票，不允許抵扣。

4.用于生產(chǎn)所需；對于用于免稅、簡易計稅項目、個人消費、集體福利的不允許抵扣。

5.如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。

注意：

（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；

（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。

政策依據(jù)：財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、財稅〔2017〕90號 、國家稅務(wù)總局公告2019年第31號、交通運輸部公告2020年第24號。