由于計算應納稅所得額是以企業(yè)每一納稅年度的收入總額為計算依據(jù)的，而各項收入又有其跨年度實現(xiàn)的客觀情況，因此，為了準確確定在一個納稅年度內(nèi)實現(xiàn)的收入額，稅法規(guī)定：

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

企業(yè)下列經(jīng)營的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額：

（一）以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

另外，稅法還規(guī)定：

1．中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。

2．外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應當按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算。

3．企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額數(shù)額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額。

4．企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。

5．企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。

6．企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。

7．從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)預售房地產(chǎn)并取得預收款的，當?shù)刂鞴芏悇諜C關可按預計利潤率或其他合理辦法計算預計應納稅所得額，并按季預征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關規(guī)定計算實際應納稅所得額及應納所得稅稅額，按預繳的所得稅額計算應退補稅額。

8．從事投資業(yè)務的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應依照稅法規(guī)定計算納稅。

9．對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設立機構、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權所得，應當征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。

10．對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失的余額，作為企業(yè)當期應納稅所得額，依照適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。

11．在以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權關系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權關系的境內(nèi)投資公司的，可按股權成本價轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。

12．股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，一并征收所得稅。

13．企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。

14．外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應在收取時作為企業(yè)當期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。

企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分，可沖減企業(yè)退款當期的收入。

15．外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按以下規(guī)定處理：

（1）外商投資企業(yè)、代表機構單獨與客戶簽訂合同（包括代表機構以其總機構名義簽訂的合同，但實際業(yè)務由代表機構履行），為客戶提供咨詢業(yè)務所取得的收入，應全部作為外商投資企業(yè)、代表機構的收入，在其機構所在地申報繳納企業(yè)所得稅。

（2）境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應全額在我國申報繳納企業(yè)所得稅；若其提供的服務同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應以勞務發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務收入，不應低于總收入的60%。

（3）境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢服務活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。

（4）境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務所取得的收入，首先應按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構應就其劃分的收入申報繳納企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)或其代表機構共同提供咨詢業(yè)務，且其服務對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構收入的比例，不應低于該項業(yè)務總收入的60%。

（5）凡境外企業(yè)派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務，應再按勞務發(fā)生地原則，就該項業(yè)務中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務收入，并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

（6）境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應稅業(yè)務收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設有代表機構，但其代表機構未與其共同進行該項業(yè)務活動的，應作為該境外咨詢企業(yè)在華構成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。

（7）凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務的，應依照協(xié)定或按照有關常設機構條款的規(guī)定，判定其是否構成常設機構。對構成常設機構的，應按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

16．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。

17．從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議。委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用開支。但實際列支的數(shù)額、不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。

二.計算公式

稅法實施細則分別按制造業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)和其他行業(yè)，列舉了計算應納稅所得額的具體計算公式。

（一）制造業(yè)

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所屬于制造業(yè)企業(yè)的，其應納稅所得額可以按下列計算公式計算：

應納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售凈額-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金-（銷售費用+管理費用+財務費用）

產(chǎn)品銷售凈額=產(chǎn)品銷售總額-（銷貨退回+銷貨折讓）

產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤存-期末產(chǎn)品盤存

本期產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤存-期末半成品、在產(chǎn)品盤存

本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費用

（二）商業(yè)

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所屬于商業(yè)企業(yè)的，其應納稅所得額可以按下列計算公式計算：

應納稅所得額=銷貨利潤+其他業(yè)務利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

銷貨利潤=銷貨凈額-銷貨成本-銷貨稅金 -（銷貨費用+管理費用+財務費用）

銷貨凈額=銷貨總額-（銷貨退回+銷貨折讓）

銷貨成本=期初商品盤存+[本期進貨-（進貨退出+進貨折讓）+進貨費用]-期末商品盤存

（三）服務業(yè)

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所屬于服務企業(yè)的，其應納稅所得額可以按下列計算公式計算：

應納稅所得額=業(yè)務收入凈額+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

業(yè)務收入凈額=業(yè)務收入總額-（業(yè)務收入稅金+業(yè)務支出+管理費用+財務費用）

（四）其他行業(yè)

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所屬于制造業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)以外的其他行業(yè)的，其應納稅所得額可參照以上公式計算。三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應納稅所得額　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

納稅人經(jīng)營下列業(yè)務的收入可以分期計算，并據(jù)以計算應納稅所得額：

（1）以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按照交貨開出發(fā)票的日期確定

銷售收入的實現(xiàn)，也可以按照合同約定的購買入應當付款的日期確定銷售收入實現(xiàn)；

（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按照完工

進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；

（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可

以按照完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時即為取得收入，其收

入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。