2024年政府工作報告中的涉稅信息分為回顧和展望兩個部分。在2023年工作成果回顧中，重點強調(diào)了三類財稅政策的積極意義：一是民生保障方面，提高了“一老一少”個人所得稅專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，使6600多萬納稅人受益；二是宏觀調(diào)控方面，全年新增稅費優(yōu)惠超過2.2萬億元，推動經(jīng)濟運行持續(xù)好轉(zhuǎn)；三是深化改革方面，深化財稅金融領(lǐng)域改革，持續(xù)改善營商環(huán)境。對2024年工作計劃展望中，政府工作報告則提出了六大財稅工作計劃，反映出2024年財稅領(lǐng)域工作的重心和著力點。相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)重視工作報告精神，及時作出應(yīng)對調(diào)整，依法享受稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)經(jīng)營。
一、謀劃新一輪財稅體制改革，支持高質(zhì)量發(fā)展
2024年政府工作報告指出，“謀劃新一輪財稅體制改革，加大對高質(zhì)量發(fā)展的財稅金融支持”。
事實上，在2023年12月召開的全國財政工作會議中，就明確提出新一輪財稅體制改革的方向是健全現(xiàn)代預(yù)算制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財政轉(zhuǎn)移支付體系。我們預(yù)測，今年財稅體制改革將圍繞優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)展開，通過增值稅立法和出臺相關(guān)配套制度，進(jìn)一步提高直接稅比重，降低間接稅比重。此外，根據(jù)2021年3月24日中辦、國辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，稅收征管體制改革工作主要劃分了2021-2022年、2023年、2025三個時間點，截至目前，前兩部分工作已經(jīng)順利完成，預(yù)計今年將繼續(xù)推動第三階段工作，包括在2025年前基本建成功能強大的智慧稅務(wù)，實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級。建成稅務(wù)部門與相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機制，完善稅收大數(shù)據(jù)安全治理體系和管理制度，不斷強化稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟運行研判和社會管理等領(lǐng)域的深層次應(yīng)用。持續(xù)擴大跨省經(jīng)營企業(yè)全國通辦涉稅涉費事項范圍，2025年基本實現(xiàn)全國通辦。
二、落實結(jié)構(gòu)性減稅降費，利好科技創(chuàng)新企業(yè)和制造業(yè)
2024年政府工作報告指出，“落實好結(jié)構(gòu)性減稅降費政策，重點支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展”。
結(jié)構(gòu)性減稅降費區(qū)別于普惠性減稅降費，主要針對特定的行業(yè)領(lǐng)域、特殊群體、特定稅種來削減稅費負(fù)擔(dān)。2023年，財政部、國家稅務(wù)總局等部門相繼印發(fā)多項稅收優(yōu)惠政策，支持科技創(chuàng)新企業(yè)和制造業(yè)發(fā)展，例如財政部、稅務(wù)總局第7號公告，將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%；國家稅務(wù)總局第43號公告，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。從政策有效期來看，加計扣除比例提高將長期有效，先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策有效期截止到2027年12月31日，這些政策在2024年都將繼續(xù)適用。
2024年政府工作報告指出，“完善支持綠色發(fā)展的財稅政策”。
綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要理念，2022年5月31日，國家稅務(wù)總局官方發(fā)布《支持綠色發(fā)展稅費優(yōu)惠政策指引》，梳理了56項支持綠色發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策，涉及環(huán)境保護、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、鼓勵資源綜合利用、推動低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面，涵蓋了環(huán)境保護項目減免企業(yè)所得稅、購置環(huán)境保護專用設(shè)備的投資額稅額抵免、新能源車船免征車船稅等多項稅收優(yōu)惠。2023年，財政部、稅務(wù)總局印發(fā)36號公告，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%；財政部、稅務(wù)總局等部門印發(fā)38號公告，對符合條件的污染防治第三方企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。
我們預(yù)測，今年財政部、稅務(wù)總局對從事綠色經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)還可能進(jìn)一步出臺稅收優(yōu)惠政策。此外，2022年1月21日國家發(fā)改委等七部門聯(lián)合印發(fā)《促進(jìn)綠色消費實施方案》，提出“更好發(fā)揮稅收對市場主體綠色低碳發(fā)展的促進(jìn)作用”，預(yù)示著除對綠色經(jīng)濟出臺稅收激勵政策外，對于高污染、高排放、高耗能行業(yè)，也可能進(jìn)一步研究制定稅收懲戒政策，增加相關(guān)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
2024年政府工作報告指出，“加強財稅、金融等政策對穩(wěn)就業(yè)的支持，加大促就業(yè)專項政策力度”。
稅收政策作為宏觀調(diào)控手段的一種，對就業(yè)促進(jìn)能夠發(fā)揮重要作用。2023年，財政部、稅務(wù)總局等部門陸續(xù)出臺了多項促就業(yè)的稅收政策，例如財政部、稅務(wù)總局、退役軍人事務(wù)部第14號公告，對脫貧人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年兩萬元依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、附加稅費和個人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部第15號公告，企業(yè)招用脫貧人口，以及符合條件的持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，可以在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、附加稅費和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%。這些政策的有效期截止到2027年12月31日，在2024年都將繼續(xù)適用。
五、專項治理招商引資不當(dāng)競爭等突出問題
2024年政府工作報告提出，“專項治理地方保護、市場分割、招商引資不當(dāng)競爭等突出問題”。
今年以來，地方違規(guī)招商引資現(xiàn)象已經(jīng)受到審計署、國家稅務(wù)總局、財政部等部門的廣泛關(guān)注。2024年1月11日，全國審計工作會議在北京召開，提出要深入揭示一些地方招商引資中違規(guī)出臺“小政策”、形成“稅收洼地”等問題，嚴(yán)肅查處違規(guī)返稅亂象。2024年1月18日，國務(wù)院新聞辦舉行新聞發(fā)布會，國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)指出，要嚴(yán)肅查處違規(guī)招商引資中的涉稅問題。2024年1月25日，全國稅務(wù)工作會議明確指出，嚴(yán)禁稅務(wù)部門和稅務(wù)干部參與配合違規(guī)招商引資，發(fā)現(xiàn)問題堅決嚴(yán)肅查處。2024年2月28日，八部門聯(lián)合打擊三假工作會議提出，重點打擊以虛開手段騙取留抵退稅、財政返還和政府補貼。綜上，企業(yè)享受違規(guī)地方招商引資政策的，面臨退還獎勵資金的風(fēng)險，構(gòu)成虛開的，還將面臨行政和刑事責(zé)任。相關(guān)公職人員也可能遭受行政處分，甚至被追究瀆職的法律責(zé)任。
2024政府工作報告再次強調(diào)招商引資問題，表明2024年對地方違規(guī)招商引資政策的清理活動將持續(xù)進(jìn)行，清理力度也將有所提升。根據(jù)我們的觀察，對招商引資政策依賴性較強的行業(yè)領(lǐng)域包括：靈活用工平臺企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)貨運平臺企業(yè)、高凈值人士持股平臺等。其中，前兩類企業(yè)較為常見的模式是依賴地方財政返還政策，降低企業(yè)經(jīng)營成本。持股平臺則多依賴核定征收政策，降低資本交易稅負(fù)。我們認(rèn)為，地方違規(guī)招商引資政策主要包括不符合條件的核定征收政策，以及與稅收直接掛鉤的財政返還。
以上三類平臺企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)，需重點關(guān)注地方招商引資政策的實施主體、具體形式、政策內(nèi)容等問題，做好政策合規(guī)性的事先評估和分析，在招商引資政策不違反國家法律法規(guī)的情況下，再實施產(chǎn)業(yè)布局。如企業(yè)已經(jīng)簽訂的招商引資協(xié)議存在違規(guī)風(fēng)險，建議盡快尋求專業(yè)人士幫助，妥善調(diào)整業(yè)務(wù)模式應(yīng)對風(fēng)險。對地方政府部門，建議咨詢專業(yè)人士意見，對招商引資政策合規(guī)性作全面梳理，避免后續(xù)產(chǎn)生風(fēng)險。
六、支持民營經(jīng)濟發(fā)展壯大，解決民營企業(yè)權(quán)益保護問題
2024年政府工作報告指出，“全面落實促進(jìn)民營經(jīng)濟發(fā)展壯大的意見及配套舉措，進(jìn)一步解決市場準(zhǔn)入、要素獲取、公平執(zhí)法、權(quán)益保護等方面存在的突出問題”，“弘揚優(yōu)秀企業(yè)家精神，積極支持企業(yè)家專注創(chuàng)新發(fā)展、敢干敢闖敢投、踏踏實實把企業(yè)辦好”。
長期以來，在民營企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，或多或少會面臨稅收政策不清晰的障礙，對稅法的理解常常產(chǎn)生稅企爭議，并演化為涉稅行政復(fù)議、行政訴訟案件，甚至在部分行業(yè)領(lǐng)域因政策理解不同引發(fā)了涉稅刑事風(fēng)險。例如再生資源行業(yè)，在40號公告出臺后，大量用廢企業(yè)在前端設(shè)置了回收企業(yè)，適用3%征收率納稅并開票，但很多地方稅務(wù)機關(guān)對此類回收企業(yè)是否真實參與交易提出了異議，甚至引發(fā)虛開風(fēng)險。又如農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)，同樣面臨供貨農(nóng)戶無法開票，企業(yè)自行領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票受到諸多限制的障礙，對于農(nóng)產(chǎn)品使用企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)采購并取得發(fā)票，代替從農(nóng)戶直接采購的行為，也面臨業(yè)務(wù)模式被否定進(jìn)而定性虛開的風(fēng)險。
政府工作報告將發(fā)展壯大民營經(jīng)濟、保護民營企業(yè)合法權(quán)益、支持民營企業(yè)家創(chuàng)新發(fā)展作為下一步工作重點，在稅收立法、執(zhí)法和司法領(lǐng)域，也必將遵循工作報告精神，為民營企業(yè)的發(fā)展松綁。一方面，我們期待有關(guān)部門進(jìn)一步針對相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的特殊問題出臺特殊稅收政策，明確相關(guān)業(yè)務(wù)模式的合法性、合理性，避免引發(fā)稅企爭議。另一方面，鑒于立法的滯后性，在稅收立法完善之前，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，司法部門在案件查處過程中，也應(yīng)當(dāng)逐漸轉(zhuǎn)換思維，保護民營企業(yè)納稅人權(quán)利，在國家稅收利益沒有遭受侵害的情況下，肯定業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，嚴(yán)格遵循行政執(zhí)法的罰過相當(dāng)原則、刑事追責(zé)的罪責(zé)刑相適應(yīng)原則，避免教條適用稅法和刑法規(guī)定。
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