01，政策執(zhí)行到期后結余的增值稅加計抵減額應如何處理

Q:

我公司是主要從事咨詢業(yè)務的企業(yè)，2021年適用增值稅加計抵減政策。請問該政策2021年12月31日執(zhí)行到期后，結余的加計抵減額應如何處理？

A:

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。第七條第（二）項規(guī)定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。第七條第（六）項規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

國家稅務總局2020年11月12日在“互動交流—回應關切”板塊對問題“加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日，請問該政策到期前納稅人注銷時結余的加計抵減額如何處理？”答復如下，《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（六）項規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結余，包括正數(shù)也包括負數(shù)。

因此，你公司自2022年1月1日起，即加計抵減政策執(zhí)行到期后，不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

02，4S店銷售機動車給購買方分別自用或銷售應如何開票

Q:

我公司是一家汽車4S店，請問銷售機動車給購買方分別用于自用或銷售應如何開具發(fā)票？

A:

《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部 公安部關于發(fā)布<機動車發(fā)票使用辦法>的公告》（國家稅務總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號）第二條規(guī)定，本辦法所稱機動車發(fā)票是指銷售機動車（不包括二手車）的單位和個人（以下簡稱“銷售方”）通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（包括紙質發(fā)票、電子發(fā)票）。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件自動在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機動車”字樣。

機動車發(fā)票均應通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件在線開具。按照有關規(guī)定不使用網絡辦稅或不具備網絡條件的特定納稅人，可以離線開具機動車發(fā)票。第六條規(guī)定，銷售方應當按照銷售符合國家機動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術指標規(guī)定的車輛所取得的全部價款如實開具機動車發(fā)票。

向消費者銷售機動車，銷售方應當開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；其他銷售機動車行為，銷售方應當開具增值稅專用發(fā)票。第八條規(guī)定，銷售機動車開具增值稅專用發(fā)票時，應遵循以下規(guī)則：

（一）正確選擇機動車的商品和服務稅收分類編碼。

（二）增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號”欄應填寫機動車車輛識別代號/車架號，“單位”欄應選擇“輛”，“單價”欄應填寫對應機動車的不含增值稅價格。匯總開具增值稅專用發(fā)票，應通過機動車發(fā)票開具模塊開具《銷售貨物或應稅勞務、服務清單》，其中的規(guī)格型號、單位、單價等欄次也應按照上述增值稅專用發(fā)票的填寫要求填開。國內機動車生產企業(yè)若不能按上述規(guī)定填寫“規(guī)格型號”欄的，應當在增值稅專用發(fā)票（包括《銷售貨物或應稅勞務、服務清單》）上，將相同車輛配置序列號、相同單價的機動車，按照同一行次匯總填列的規(guī)則開具發(fā)票。

（三）銷售方銷售機動車開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷售折讓等情形，應當憑增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)校驗通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票。發(fā)生銷貨退回、開票有誤的，在“規(guī)格型號”欄填寫機動車車輛識別代號/車架號；發(fā)生銷售折讓的，“規(guī)格型號”欄不填寫機動車車輛識別代號/車架號。

第九條規(guī)定，銷售機動車開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時，應遵循以下規(guī)則：

（一）按照“一車一票”原則開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，即一輛機動車只能開具一張機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一張機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票只能填寫一輛機動車的車輛識別代號/車架號。

（二）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識別號/統(tǒng)一社會信用代碼/身份證明號碼”欄，銷售方根據(jù)消費者實際情況填寫。如消費者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費者的統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號，如消費者為個人則應填寫個人身份證明號碼。

國家稅務總局辦公廳2020年12月30日發(fā)布《關于<機動車發(fā)票使用辦法>的解讀》第五條規(guī)定，第一，機動車銷售方按照“一車一票”原則開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。例如，銷售方向消費者銷售單價為200萬元的機動車時，銷售一輛機動車開具發(fā)票時僅能開具一張總價款為200萬元的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而不能分拆價款開具兩張及兩張以上機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

第二，銷售方應當按照銷售符合國家機動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術指標規(guī)定的車輛所取得的全部價款如實開具機動車發(fā)票。這里所說的國家機動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術指標通常是指工信部門發(fā)布的《道路機動車輛生產企業(yè)及產品公告》中列明的符合出廠技術條件的車輛參數(shù)、安全等指標。

第三，銷售方根據(jù)不同情形，使用不同種類的機動車發(fā)票。購買方購進機動車自用的，銷售方應當開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；購買方購進機動車用于銷售的，銷售方應當開具增值稅專用發(fā)票。例如：某汽車4S店將庫存車輛銷售給消費者，應當開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而該4S店將庫存車輛調配至集團公司下屬的其他4S店用于其對外銷售的，則應當開具增值稅專用發(fā)票。

因此，你公司銷售機動車給購買方自用的，應當開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；銷售機動車給購買方用于銷售的，應當開具增值稅專用發(fā)票。

03，個人因仲裁解除股權轉讓協(xié)議能否退還已繳納的個稅

Q:

小劉個人簽訂股權轉讓協(xié)議并繳納了個人所得稅后，法院仲裁解除了上述股權轉讓協(xié)議，請問小劉因仲裁未完成股權轉讓行為，能否退還已繳納的個人所得稅?

A:

《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第四條規(guī)定，個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。

《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕130號）第二條規(guī)定，股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

《稅收征收管理法》（主席令第49號，主席令第二十三號于2015年4月24日修訂）第五十一條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。