1、這是利用合伙企業(yè)經(jīng)營所得核定征收政策實施的稅務籌劃；

2、本案涉及的合伙企業(yè)雖已注銷，但難逃被稅務機關追繳稅款的命運；

3、本案涉稅事項發(fā)生于41號公布之前，文中沒有說明合伙企業(yè)是否已按核定征收繳納個人所得稅；

4、本案是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓常用稅務籌劃方法，但在41號文后，本方法已行不通；

5、本案自然人股東面臨補繳和滯納金的后果，雖可能不被處罰，但按經(jīng)營所得最高35%的稅率繳稅，顯然超過稅務籌劃前按20%繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅；

6、這是一起看起來干凈利索、行云流水般的稅務籌劃，但其實是一個非常典型的失敗稅務籌劃案例

***市***合伙企業(yè)（有限合伙）

我局于2022年10月28日至2023年7月12日對你單位（地址：***）2021年2月4日至2021年4月30日涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

違法事實

（一）印花稅

你單位與范***、冼***于2021年3月24日簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，范***、冼***將持有的廣州***科技有限責任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給你單位，轉(zhuǎn)讓金額合計3470000元，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項、第三條、第七條、《***小微企業(yè)實施稅費優(yōu)惠的通知》（***財稅〔2019〕***號）的規(guī)定，你單位2021年3月應申報繳納該份合同印花稅867.5元，已申報繳納0元，少申報繳納867.5元。

（二）個人所得稅

你單位以“成本費用憑證無法取得，不能準確核算成本費用”為由，于2021年3月向主管稅務機關申請核定經(jīng)營所得個人所得稅，并于當月轉(zhuǎn)讓持有的廣州***科技有限責任公司股權(quán)，未按規(guī)定如實申報繳納個人所得稅，具體情況如下：

1.你單位股權(quán)取得情況

根據(jù)2021年3月24日廣州***科技有限責任公司股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示：范***、冼***將原出資額分別為327.50萬元（占注冊資本14.2826%）、19.50萬元（占注冊資本0.8504%）的廣州***科技有限責任公司股份轉(zhuǎn)讓給你單位，轉(zhuǎn)讓金分別為327.50萬元、19.50萬元；轉(zhuǎn)讓股份比例合計15.1330%，轉(zhuǎn)讓金合計347.00萬元。根據(jù)2021年3月24日廣州***科技有限責任公司章程顯示：你單位認繳出資額347.00萬元，出資比例15.1330%。

2.你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)情況

根據(jù)2021年3月30日廣州***科技有限責任公司股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議顯示：你單位將占廣州***科技有限責任公司注冊資本15.1330%的股權(quán)共347.00萬元出資額轉(zhuǎn)讓給***（北京）技術(shù)有限公司，轉(zhuǎn)讓價款金額合計4538.76萬元。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，根據(jù)2021年3月30日廣州***科技有限責任公司章程顯示：你單位出資額0萬元，出資比例0.00%，不再列席廣州***科技有限責任公司股東。

3.你單位股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款結(jié)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款分期支付，具體為：（1）股權(quán)變更工商登記前，支付轉(zhuǎn)讓價款總額的40%。（2）股權(quán)變更工商登記完成之后20個工作日內(nèi)，支付轉(zhuǎn)讓價款總額的60%。

4.你單位收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款情況

（1）2021年3月29日，你單位銀行對公賬戶收到***（北京）技術(shù)有限公司轉(zhuǎn)來的款項18155040元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入45387600元的40%。

（2）2021年4月19日，你單位銀行對公賬戶收到***（北京）技術(shù)有限公司轉(zhuǎn)來的款項27232560元，備注“投資款”，投資款金額占你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入45387600元的60%。

5.個人所得稅申報情況

根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第六條、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第五條的規(guī)定，你單位于2021年3月30日將持有的廣州***科技有限責任公司股權(quán)以45387600元的價款轉(zhuǎn)讓給***（北京）技術(shù)有限公司，并完成股權(quán)變更登記，應于當月確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第二項、《財政部?國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第二條、第三條、第四條、《國家稅務總局關于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第25號）、《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）第二條第三項的規(guī)定，范***、冼***應依法申報繳納個人所得稅。

處理決定及依據(jù)

（一）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條第二項、第三條、第七條的規(guī)定，你單位應補繳2021年少繳的印花稅867.5元。

(二)滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對你單位少繳的稅款從稅款滯納之日起至實際繳納稅款之日止按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，滯納金由金三系統(tǒng)自動計算加收。

（三）根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第五條“個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額”，以及《財政部?國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，你單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得，按比例分配后，由個人所得稅納稅義務人范***、冼***申報繳納。根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第十六條、第十八條的規(guī)定，你單位在2021年4月注銷，合伙人范***、冼***應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期個人所得稅匯算清繳。你單位2021年2月～4月轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得經(jīng)營所得41905385.6元，按合伙協(xié)議約定分配比例（范***94.38%、冼***5.62%）向合伙人分配后，范***、冼***應依法申報繳納個人所得稅。

限你單位自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務總局***縣稅務局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關賬務調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你單位若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局***市稅務局申請行政復議。

稅務機關（印章）

二Ｏ二三年七月二十一日

稅乎網(wǎng)稅務稽查案例庫www.taxhu.com鏈接：

財政部、國家稅務總局關于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告

財政部 稅務總局公告2021年第41號

為貫徹落實中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》有關要求，深化“放管服”改革，現(xiàn)就權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理有關問題公告如下： 

一、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。 

二、獨資合伙企業(yè)應自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務機關報送持有權(quán)益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權(quán)益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。 

三、各級財政、稅務部門應做好服務輔導工作，積極引導獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務管理制度、如實申報納稅。獨資合伙企業(yè)未如實報送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關規(guī)定處理。 

四、本公告自2022年1月1日起施行。