網(wǎng)絡主播的個稅誰來代扣？

2020-12-18 09:56:11 至上知識點 13243999人瀏覽

精彩回答

作者：張逸

網(wǎng)絡主播是近年來興起的新職業(yè)，當網(wǎng)絡主播通過經紀公司與直播平臺展開合作，其報酬所得是否因由經紀公司支付，就由經紀公司代扣繳稅款？這需要確定三方之間實質上是什么法律關系。

近期，國家稅務總局杭州市稅務局第二稽查局遇到一個頗具挑戰(zhàn)性的新問題，就是某網(wǎng)絡主播的個人所得稅究竟應由經紀公司還是由直播平臺代扣？該局經過深入調查研究，最終將直播平臺認定為扣繳義務人。

主播不直接與平臺簽約

稅務人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，一家主營手機游戲直播業(yè)務的娛樂公司，旗下有自主研發(fā)的網(wǎng)絡直播平臺，收入主要來源于平臺用戶充值、商務合作等，成本主要是委托技術研發(fā)服務、主播服務費用、商務合作費用等，主要涉及用戶與主播兩類人群。

用戶在平臺注冊獲取ID后，即可通過微信等渠道充值，充值后人民幣轉化為虛擬的用戶平臺幣，二者間按一定的比例兌換。充值后，用戶可用用戶平臺幣購買直播間的禮物，若用戶平臺幣打賞給主播，便轉化為主播平臺幣。

平臺主播有主播平臺幣和主播人民幣兩個虛擬賬戶，用戶打賞會歸集至主播平臺幣，主播可在規(guī)定時間內將主播平臺幣轉化為主播人民幣。簽約主播除收到用戶打賞外，直播達到一定進度，還會獲得平臺發(fā)放的簽約底薪，由后臺于次月初打入主播人民幣賬戶。當該賬戶中可提現(xiàn)金額超過一定額度時，主播可在次月初提出提現(xiàn)申請。平臺對主播提現(xiàn)申請審核后，先與主播的經紀公司結算，按比例與經紀公司分成，再由經紀公司將款打至主播個人賬戶。

根據(jù)我國個人所得稅法第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。因此，判斷扣繳義務人的關鍵在于，確定直播行為中主播所獲收入的支付方是誰。

檢查人員通過調查發(fā)現(xiàn)，主播與經紀公司之間簽訂了主播經紀合同、游戲解說特別委托協(xié)議等，平臺與經紀公司之間簽訂了主播獨家合作協(xié)議、合作框架協(xié)議、游戲解說獨家簽約協(xié)議書、音樂人獨家合作協(xié)議等，由經紀公司推薦主播。這些協(xié)議顯出形似勞務派遣關系的架構，但檢查人員梳理協(xié)議內容發(fā)現(xiàn)，主播與經紀公司約定了游戲解說視頻和音頻的各項權利，以及權益自生成之日起屬非合同當事人的平臺所有，主播實際所得與協(xié)議約定相差甚大。

三方之間是勞務派遣關系還是勞動關系，抑或是其他關系？對此檢查組、經紀公司都有不同意見。而弄清這一點，才能明確他們之間的稅收法律關系，確定誰是扣繳義務人。

主播收入誰來代扣稅款

通過數(shù)據(jù)比對，檢查組選取涉及款項金額較大的兩家經紀公司展開外圍調查，發(fā)現(xiàn)兩家公司都從未對平臺所轉入勞務報酬代扣代繳過個人所得稅，也未曾為主播繳納過社保費用。經紀公司聲明，有關協(xié)議均由平臺提供，自己只是負責按平臺要求蓋章后寄給平臺及主播?？磥恚浖o公司很可能并非從事勞務或行紀業(yè)務，只是代為發(fā)放主播勞務報酬。

進一步檢查經紀公司的財務報告、賬冊憑證，檢查人員確定，經紀公司的業(yè)務實質就是根據(jù)平臺提供應發(fā)工資的人員、金額，制作代發(fā)工資清單，將平臺匯入的勞務費分別打入各主播的銀行賬戶，收取代發(fā)工資總額約2%的服務費，后根據(jù)平臺打款金額開具發(fā)票。

由此，檢查人員推斷，有關主播的所得其實由平臺確定并發(fā)放，故扣繳義務人應為平臺。有關專業(yè)人士分析此案給出了三點意見：有權確定支付對象和支付金額的為扣繳義務人；所得稅目應定性為勞務，故需判斷主播實質上是為誰提供服務，為誰取得收入；判斷主播從何處取得收入。對照本案，平臺從根本上決定著主播的所得，主播事實上也在為平臺提供服務，稽查部門最終將本案中的扣繳義務人確定為平臺，依法對其補扣繳個人所得稅500余萬元。

值得注意的是，本案中三方主體只是營造了勞務派遣關系的表象，根本不符合勞務派遣的法律要求。根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》，勞務派遣三方主體中，必有兩方締結勞動關系。而在本案中，無論是平臺還是經紀公司，均不符合法律對用人單位的要求。主播作為提供勞動者，未享受到任何一家單位提供的勞動保障和休假、社保等基礎性權益保障。

司法實踐反映問題的復雜性

網(wǎng)絡直播形式多樣，不同直播方式下，主播收益來源不同，稅收法律關系可能隨之發(fā)生變化。本案中的協(xié)議就包括對直播行為的基礎性約定、對主播的商業(yè)包裝和推廣等約定，定性直播協(xié)議的稅務法律關系，需要靈活精準地把握主體間的關系。

事實上，在司法實踐中已有涉及直播行業(yè)的司法裁判出現(xiàn)，如（2019）豫08民終2903號民事判決書中指出，“網(wǎng)絡直播合同糾紛，雙方簽訂的協(xié)議不僅包含關于直播安排的約定，還包括公司對主播的商業(yè)運作、包裝、推廣等多方面內容，而且各部分內容相互聯(lián)系，相互依存，構成雙方完整的權利義務關系，此時并非勞動合同，亦非行紀合同、勞務合同等典型性合同，而是新類型的綜合性合同，是雙方真實意思表示，不違反法律、行政法規(guī)的效力性強制性規(guī)定，本著尊重當事人意思自治及誠實信用的原則，應確認合作協(xié)議有效?！?/span>

判決書中所提到的綜合性合同并非第一次出現(xiàn)，在《最高人民法院知識產權案件年度報告（2009）》第五部分“知識產權合同案件審判”中，最高人民法院明確了“演藝合同是一種綜合性合同，關于演出安排的條款既非代理性質也非行紀性質，而是綜合性合同中的一部分，不能依據(jù)合同法關于代理合同或行紀合同的規(guī)定孤立地對演出安排條款適用單方解除規(guī)則?！?/span>

和藝人需要接受演藝公司管理的演藝行為類似，主播的直播行為一定程度也受平臺的約束，但其對核心直播內容一定程度上有部分選擇的自由。此外，在實際所得中，主播部分收入來自觀眾打賞，其在經濟上并不絕對地從屬于平臺。因此，如同前述判決書所指出的，“由于直播行業(yè)競爭的特殊性，公司因管理需要對主播權利義務進行限制的約定符合行業(yè)慣例，不能就此認定公司對主播實施勞動法律意義上的管理，主播雖有直播時長的約束，但其可以自行安排直播的時間和地點，勞動力并不受公司控制，雙方之間不符合建立勞動關系的本質要件，而應被認為屬于平等民事主體間的合同關系?！?/span>

因此，要精準判定網(wǎng)絡直播協(xié)議的合同屬性，還需看其具體法律事實所反映的內容，不能僅通過合同形式加以定性。如果事實指向突破典型合同類型，仍需以“是否符合雙方意思自治”為核心判斷合同效力。

本文鏈接 http://cw2009.com/toutiao/1544726.html

我要評論

您的稱呼：

聯(lián)系電話：

最新評論(0)

相關精選解答 更多>

稅務局剛剛通知！2024年度“雙隨機”抽查情況和抽查結果公開！

發(fā)布時間：2025-01-15來源：國家稅務總局寧波市稅務局稽查局為貫徹落實國務院、國家稅務總局“雙隨機、一公開”監(jiān)管工作的要求，按照《國家稅務總局關于印發(fā)<推進稅務稽查隨機抽查實施方案>的通知》（稅總發(fā)〔2015〕104號）文件要求，我局開展了2024年度稅務稽查隨機抽查工作，現(xiàn)將結果

楊敏會計師 2025-03-12 15:21:12 4001624人看過
稅局已明確！1月15日前，這項申報必須完成！

01印花稅營業(yè)賬簿按年計征開始申報！一、申報期限（1）應稅營業(yè)賬簿按年申報繳納。（2）納稅人應當自年度終了之日起十五日內申報繳納營業(yè)賬簿印花稅。二、.應納稅額的計算應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率。（1）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額。（2）已繳納印花稅的營業(yè)賬簿

倪螢螢會計師 2025-01-15 20:28:13 8835873人看過
最新消息！一稅兩費合并為一稅！

7月21日，黨的二十屆三中全會在北京召開。其中，國家宣布了關于財稅體制改革的消息，決定中明確：建立權責清晰、財力協(xié)調、區(qū)域均衡的中央和地方財政關系。增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權限。完善財政轉移支付體系，清理規(guī)范專項轉移支付，增加一般性轉移支付，提升市縣財力同事權相匹配程度。

陳恒會計師 2024-08-02 09:39:25 25411696人看過
定了！8月征期有變化！稅局剛剛通知！

18月大征期定了！不延期！15日截止！稅局明確：8月申報納稅期限截至8月15日！申報增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、企業(yè)所得稅、核定征收印花稅、環(huán)境保護稅、資源稅。各地方存在微小差異，請納稅人要合理安排時間，按時完成報稅哦！2新電子稅局有變！調

楊敏會計師 2024-08-02 09:11:14 25939118人看過
定了！8月征期有變化！稅局剛剛通知！

18月大征期定了！不延期！15日截止！稅局明確：8月申報納稅期限截至8月15日！申報增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、企業(yè)所得稅、核定征收印花稅、環(huán)境保護稅、資源稅。各地方存在微小差異，請納稅人要合理安排時間，按時完成報稅哦！2新電子稅局有變！調

陸艷秋會計師 2024-08-02 09:09:40 26691421人看過
定了！8月征期有變化！稅局剛剛通知！

18月大征期定了！不延期！15日截止！稅局明確：8月申報納稅期限截至8月15日！申報增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、企業(yè)所得稅、核定征收印花稅、環(huán)境保護稅、資源稅。各地方存在微小差異，請納稅人要合理安排時間，按時完成報稅哦！2新電子稅局有變！調

沈美霞會計師 2024-08-02 09:09:40 27863705人看過
切記！會計離職，不完成這兩項交接，違法！

01 不完成這兩項交接違法！工作交接重點之一：變更稅務信息案例：王女士之前為A公司財務負責人，后來因個人原因，辭職到了B公司擔任財務負責人。在給B公司辦理相關涉稅業(yè)務的時候，王女士被告知辦理業(yè)務受限，并且會影響當前企業(yè)的納稅信用評級！原因就出在：A公司因長期不申報轉為了非正常戶

周育根會計師 2024-07-30 14:39:56 30030610人看過
稅費優(yōu)惠為制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添動能

　　制造業(yè)是立國之本、強國之基。近年來，各地依托各自產業(yè)優(yōu)勢，升級傳統(tǒng)制造產業(yè)，發(fā)展先進制造業(yè)。稅務部門主動靠前服務，精準落實落細稅費優(yōu)惠政策，助力制造企業(yè)用好用足稅惠紅利。稅惠添力高技術船舶集成制造　　　　不久前，我國自主設計建造的7200立方米雙燃料乙烯運輸船首制船命名儀式舉行。該船是南通中集太

沈旭晨會計師 2024-07-29 09:20:56 27243821人看過
臨時工工資屬于“工資”還是“勞務報酬”？稅務總局明確了！支付勞務費5大誤區(qū)要知道！

01臨時工工資屬于“工資”還是“勞務報酬”？稅局回復：若臨時工與單位存在雇傭關系，按照工資薪金所得申報納稅，若臨時工與單位不存在雇傭關系，按照勞務報酬所得申報納稅?？此朴薪Y論，實則在工作中去用去做的時候，咱們很多小伙伴還是反饋一頭霧水：那我公司和這個臨時工到底是不是雇傭關系呢？可以這樣來看待這個問題

華孝哲會計師 2024-07-29 09:17:28 30012826人看過
7月1日起，工資新規(guī)正式實施！會計月薪不到這個數(shù)，單位違法！

周良會計師 2024-07-26 09:12:09 27945544人看過