作者：小土豆

不到一個(gè)月2020年馬上就要結(jié)束了。很多財(cái)務(wù)人員都在為跨年發(fā)票煩惱，擔(dān)心發(fā)票跨年入賬是否合理，會(huì)不會(huì)帶來(lái)一些麻煩事？

由此，會(huì)計(jì)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。一般情況下，會(huì)計(jì)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)分期，正確劃分和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸屬關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

那么，對(duì)于跨年發(fā)票是可以稅前扣除的嗎？這些發(fā)票該如何處理，可報(bào)銷(xiāo)入賬嗎？在哪個(gè)納稅年度稅前扣除？今天三哥就幫大家解決"跨年發(fā)票"的相關(guān)問(wèn)題！

什么是

跨年發(fā)票

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)生跨年發(fā)票的情況有3種：

1、上年度發(fā)生的費(fèi)用等稅前扣除，由各種原因到次年才取得發(fā)票，發(fā)票備注填寫(xiě)上年發(fā)生的費(fèi)用；

2、上年度發(fā)生的費(fèi)用等稅前扣除，由各種原因到次年才取得發(fā)票，發(fā)票上沒(méi)注明費(fèi)用的所屬期，但很容易混淆為次年的費(fèi)用；

3、對(duì)方在上年度已開(kāi)票，由于款項(xiàng)未全額支付等原因而拖延到次年才給發(fā)票。

簡(jiǎn)單來(lái)講，跨年發(fā)票就是開(kāi)票時(shí)間在上一年度，未能及時(shí)報(bào)銷(xiāo)（支付）和入賬，在次年進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)（支付）和入賬的發(fā)票。

為什么會(huì)形成

跨年發(fā)票

形成跨年發(fā)票的原因有很多。就比如，三哥在2020年12月出差，在12月14日取得住宿發(fā)票1800元，但因出差在外未能及時(shí)回公司申請(qǐng)報(bào)銷(xiāo)，因此，在2021年1月5日回公司才可報(bào)銷(xiāo)該費(fèi)用。

也就是，發(fā)票時(shí)間和報(bào)銷(xiāo)入賬時(shí)間，跨越了12月31日，就形成了跨年發(fā)票。

跨年發(fā)票

正確處理方式

不少財(cái)務(wù)還是沒(méi)搞清楚，對(duì)于跨年發(fā)票能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？官方回復(fù)：能！

正常情況下，跨年發(fā)票是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，但企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀原因產(chǎn)生發(fā)票跨年報(bào)銷(xiāo)的情況，所以，實(shí)際中，有些跨年發(fā)票是允許報(bào)銷(xiāo)和扣除的。

1、跨年報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的規(guī)定：

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，三哥在2020年12月14取得1800元的住宿發(fā)票，該費(fèi)用是真實(shí)發(fā)生的，且與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。

1）在2021年5月31日之前報(bào)銷(xiāo)

三哥在2021年5月31日之前報(bào)銷(xiāo)該費(fèi)用，且提供發(fā)票是合法合規(guī)的，該費(fèi)用可在2020年度的企業(yè)匯算清繳中扣除。

2）在2021年5月31日之后報(bào)銷(xiāo)

三哥在2020年5月31日之后報(bào)銷(xiāo)該筆費(fèi)用，且提供發(fā)票是合法合規(guī)的，該費(fèi)用可不能在2020年度的企業(yè)匯算清繳中扣除。

2、預(yù)付房屋租金的發(fā)票

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條：

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)用，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

補(bǔ)充一下：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)預(yù)付支付相關(guān)費(fèi)用，且提前取得發(fā)票，該費(fèi)用支出是可以稅前扣除的。

例如，三哥公司與某廣告公司在2020年12月14日簽訂了2020年廣告合同，合同約定廣告公司從2021年1月1日開(kāi)始給三哥公司提供廣告服務(wù)。三哥在2020年12月14日支付了全部的廣告費(fèi)用。若廣告公司于2020年12月31日開(kāi)專(zhuān)票，但三哥次年1月5日收到該發(fā)票。

因此，三哥公司的財(cái)務(wù)在2020年1月5日收到該發(fā)票，可以直接將發(fā)票計(jì)入2020年的賬務(wù)里，可在2020年度企業(yè)匯算清繳中稅前扣除。

3、存貨采購(gòu)的發(fā)票

存貨采購(gòu)的成本發(fā)票并不是在取得發(fā)票的當(dāng)期就可馬上扣除，而是在存貨進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)了相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本后，才可稅前扣除。

例如，三哥公司在2020年12月采購(gòu)一批原材料，價(jià)值20萬(wàn)元，并于2020年12月取得專(zhuān)票。這批原材料生產(chǎn)加工產(chǎn)品，在2021年1月進(jìn)行銷(xiāo)售，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬(wàn)元。

則，該筆成本應(yīng)在2021年進(jìn)行稅前扣除，而不是在2020年度。

注意：跨年發(fā)票可以報(bào)銷(xiāo)扣除的情況，最長(zhǎng)的時(shí)間不能超過(guò)5年。

如何預(yù)防

跨年度的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

跨年度發(fā)票是企業(yè)普遍存在的，但是對(duì)于大量跨年發(fā)票，對(duì)于企業(yè)是不利的，而且跨年后，需要即使追回發(fā)票，需要準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)跨年費(fèi)用的金額等，同時(shí)還增加財(cái)務(wù)人員的工作量，甚至影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)該這樣預(yù)防跨年度發(fā)票的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，如下：

1、建立完善的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、入賬的管理制度，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行；

2、要求供應(yīng)商簽訂的合同中明確開(kāi)票時(shí)間，并定期檢查發(fā)票到位情況及催收入賬工作；

3、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，及時(shí)入賬。做好匯算清繳及保證賬面無(wú)誤；

4、對(duì)于無(wú)法避免的跨年發(fā)票，做好登記，每月存檔，核銷(xiāo)時(shí)做好登記并定期分析，加強(qiáng)跨期發(fā)票的管理等。