作者：十一
近來有讀者發(fā)來這樣的一個(gè)問題。
企業(yè)收到穩(wěn)崗補(bǔ)貼和穩(wěn)崗返還，可否在應(yīng)納稅所得額扣除？這個(gè)問題問的有點(diǎn)混亂，企業(yè)收到的錢，不是支出，怎么又問是否能扣除？一般我們說所得稅扣除的都是成本、費(fèi)用、稅金等支出，這些都伴隨這企業(yè)的資金支出。所以，該讀者是想問穩(wěn)崗補(bǔ)助稅務(wù)上如何處理？是否交稅？其后用這筆收入形成的開支能否稅前扣除的問題。那么我們圍繞這個(gè)，大家一起學(xué)習(xí)一下。首先，我們要搞懂穩(wěn)崗補(bǔ)貼是什么性質(zhì)？依據(jù)人社部發(fā)（2014）76號(hào)文件規(guī)定，政府對(duì)采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險(xiǎn)基金給予穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼（以下簡稱“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”）。所以穩(wěn)崗補(bǔ)貼其實(shí)是國家用失業(yè)保險(xiǎn)資金給與企業(yè)的一種特殊性質(zhì)財(cái)政補(bǔ)助資金。這個(gè)返還一般是按照上年度實(shí)際繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的比例來算。當(dāng)然個(gè)別情況下，這個(gè)比例是有變化的，比如疫情影響下的特別政策。
所以，穩(wěn)崗補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上就是政府補(bǔ)貼，那么事情就簡單了，我們從會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理兩方面來看看處理方式就行了。
按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。穩(wěn)崗補(bǔ)貼在實(shí)際企業(yè)支出的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)基礎(chǔ)上返還，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用的一種彌補(bǔ)，和收益相關(guān)。用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的成本或者費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益或者沖減相關(guān)成本，計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，按照準(zhǔn)則十一條規(guī)定。
從穩(wěn)崗補(bǔ)貼的本質(zhì)來看，應(yīng)當(dāng)是屬于與日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助，因此在核算時(shí)應(yīng)計(jì)入其他收益科目或者直接沖減管理費(fèi)用。當(dāng)然，沒有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，那么直接選擇計(jì)入營業(yè)外收入即可。計(jì)入了損益自然涉及企業(yè)所得稅的，穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否繳納企業(yè)所得稅呢？對(duì)于補(bǔ)貼來說，如果不屬于不征稅收入的補(bǔ)貼都需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
而認(rèn)定不征收收入的標(biāo)準(zhǔn)是比較苛刻的。
財(cái)稅【2011】70號(hào)文件規(guī)定不征稅收入條件的，企業(yè)也可以選擇適用作為“不征稅收入”處理。1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。現(xiàn)實(shí)中，其實(shí)筆者了解很少企業(yè)取得補(bǔ)助去按照這個(gè)不征稅收入處理，為什么呢？不征稅還不香嗎？為什么很少人這樣做？
原因很簡單，一方面條件苛刻，又要文件，又要單獨(dú)核算，更重要的是，按照不征稅處理了，其對(duì)應(yīng)的支出是不得扣除的。什么意思，比如你收到這筆穩(wěn)崗補(bǔ)貼10萬，你按照不征稅收入申報(bào)了，沒交企業(yè)所得稅，那么后面你這10萬用出去了，很簡單很多企業(yè)就是用于繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)了，那么對(duì)不起，這個(gè)你不能稅前扣除了。企業(yè)所得稅這塊，一般就是直接申報(bào)納稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報(bào)繳納增值稅。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
