作者：李子園

稅務籌劃一定要合法！稅務籌劃的常見方式有哪些？

美國政治家本杰明·富蘭克林曾說過：“世界上只有兩件事情不可避免：一是死亡，二是稅收?！彪m然稅收不可避免，但我們可以在法律允許的情況下，以合法的手段和方式減少繳納稅款，也就是我們常說的稅務籌劃。它來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！?/span>

稅務籌劃又叫合法避稅，是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當的手段對納稅義務的規(guī)避,減少稅務上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財務部門的事，還需要市場、商務等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，對現有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護律師，在法律規(guī)定范圍內，最大限度地保護當事人的合法權益。那么下面我們來了解一下稅收籌劃的原則以及一些基本方法。

稅收籌劃的三個基本原則

在大概了解稅務籌劃的常見方式之后，我們以企業(yè)并購重組為例，來詳細闡述并購重組中，稅務籌劃能夠發(fā)揮作用的關鍵點。

為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數經濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉讓方實現了成功避稅。

籌劃點2：資產收購與股權收購的選擇

我們來看一下選擇資產收購與股權收購都分別有何優(yōu)缺點。在實際方案中，企業(yè)要根據自身情況來合理選擇收購方案。

1）資產交易的優(yōu)點是稅務風險一般不被收購方承繼。但資產交易也會存在以下缺點：資產交易可能會產生非常高的交易稅費；收購方不能享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；目標公司的稅收優(yōu)惠無法延續(xù) 程序更復雜，包括評估價值向各個資產進行分攤、發(fā)票開具等。

2）股權收購的優(yōu)點有目標公司稅收優(yōu)惠延續(xù)；沒有流轉稅稅負；享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；稅務程序比較簡單。但股權收購的缺點在于潛在的稅務風險會被收購方承繼。

籌劃點3：“過橋資金”的引入

“過橋資金”是一種短期資金的融通，期限以六個月為限，是一種與長期資金相對接的資金，其目的是通過“過橋資金”的融通，達到與長期資金的對接，而后以長期資金代替“過橋資金”。通俗來說，“過橋資金”是一種“拆東墻補西墻”的資金模式，比如某公司在銀行已有200萬貸款尚未還清，但公司想再貸100萬，此時他找到貸款公司幫他還清銀行貸款，而后到銀行重新借貸300萬并還清貸款公司欠款，其中，貸款公司墊資的這部分錢就稱作“過橋資金”。

房地產等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權轉讓過程中，面臨的一個突出問題就是企業(yè)的資產增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負成本，甚至迫使并購重組交易的終止。實踐中，為了提高被轉讓股權的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權為股權，從而實現轉讓收益的的降低，減少稅負成本。

籌劃點4：引入境外架構轉化為間接股權轉讓

根據《關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”對于個人股東在并購重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現實問題，實踐中，部分地區(qū)稅務機關采取了與個人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購企業(yè)及個人也可以善加利用。引入境外架構，可以將直接股權轉讓轉化為間接股權轉讓，實現稅負的降低。

稅務籌劃案例

最后，讓我們用兩個案例，感受一下稅務籌劃的作用。

1、企業(yè)所得稅

關于稅務，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者去做納稅籌劃，通過稅收籌劃節(jié)稅，不僅能提高收入，而且合法?；I劃自己的納稅行為，是企業(yè)經營者的權利，合理的稅務籌劃對企業(yè)來說是非常有利的，但一定要牢記，稅務籌劃手法千萬條，合法第一條。資本有逐利性，進行有效、合法的稅務籌劃是企業(yè)主的權利，但切莫在危險邊緣試探。