作者：李子園
底將近，又到了老板們要張羅著請(qǐng)客吃飯、采購送禮的時(shí)節(jié)，老板忙完會(huì)計(jì)接著忙，各種餐費(fèi)、采購商品的發(fā)票往會(huì)計(jì)那一扔，送禮的，請(qǐng)客吃飯的……都做招待費(fèi)？這一年下來的招待費(fèi)似乎也不少了，還要考慮著是否“超標(biāo)”的問題，如果不能清晰的判斷企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是否應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交稅或著少交稅，那么今天實(shí)操君就向大家統(tǒng)一說下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅處理問題。
哪些能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)所以不是所有的吃喝都算業(yè)務(wù)招待費(fèi)哈，主要是看因?yàn)槭裁丛蚨a(chǎn)生的吃喝，計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目
在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下:
(1) 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;(2) 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送禮品的開支;(3) 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;(4) 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。等等由此可看出，如果和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不直接相關(guān)，或者雖然相關(guān)，但并不針對(duì)特定的對(duì)象發(fā)生的，一般不構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費(fèi)。我們知道了哪些可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是稅法上是有規(guī)定的，不是所有的招待費(fèi)都可以稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除是有比例限制的。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰(千分之五)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)要看兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較，金額誰少取誰！深圳某公司2020年銷售收入是1000萬，當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是10萬；按招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的額度：10萬*60%=6萬最高不能超過準(zhǔn)予抵扣的額度：1000萬*5‰=5萬由于6萬＞5萬，所以最終所得稅前準(zhǔn)予抵扣的金額為5萬。企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%與營(yíng)業(yè)收入的5‰，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，以扣除低的原則來進(jìn)行，所以上述的例子，企業(yè)當(dāng)年度所得稅前扣除5萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)視同銷售的情況送禮的話也會(huì)涉及到增值稅視同銷售的情況，很多朋友把視同銷售搞不太明白，可以留心看一下。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物:
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人.根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物，因此外購禮品送給客戶，增值稅應(yīng)視同銷售。
深圳某公司（一般納稅人）購進(jìn)一箱禮盒裝茶葉送客戶，取得增值稅專票銷售額10000元，發(fā)票稅額1600元；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1600借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)11600 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1600從分錄中可以看出，企業(yè)時(shí)一般納稅人，購進(jìn)禮品送客戶視同銷售，那購進(jìn)商品的時(shí)候要做抵扣認(rèn)證，送出去視同銷售，稅額一進(jìn)一出，對(duì)公司來說沒有稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)。但是有些企業(yè)嫌操作稅費(fèi)這塊比較麻煩，就在商品購進(jìn)的時(shí)候直接認(rèn)定時(shí)要送人的，不按視同銷售處理，分錄如下：借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)11600現(xiàn)實(shí)生活中，不視同銷售處理的會(huì)計(jì)應(yīng)該也不少，這種做法看來和視同銷售的做法，結(jié)果一樣，都不用負(fù)擔(dān)稅費(fèi)，而且還省去了抵扣認(rèn)證，申報(bào)增值稅填報(bào)收入這些涉及的稅務(wù)處理。但是這種賬務(wù)處理是有風(fēng)險(xiǎn)的，如果稅務(wù)局查的比較嚴(yán)，后期檢查讓你視同銷售，這時(shí)候如果進(jìn)項(xiàng)票已經(jīng)超過抵扣期限，就會(huì)存在補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。有朋友會(huì)問，那小規(guī)模呢，小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)這一塊是必須得負(fù)擔(dān)的（合并計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)），但是送出去也要視同銷售，如果不按視同銷售處理，后期檢查出來不僅會(huì)涉及補(bǔ)繳增值稅，還會(huì)涉及滯納金。其實(shí)對(duì)于視同銷售還是不得抵扣的這個(gè)問題，到現(xiàn)在也是有爭(zhēng)議的，包括各地的稅務(wù)局也有不一樣的說法，但是在實(shí)操君看來，保險(xiǎn)起見，還是視同銷售，就算稅務(wù)局查，也不會(huì)怕有補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。四
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)籌劃
由于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除額度有限，公司可以根據(jù)實(shí)際情況按宣傳費(fèi)的形式送禮。1、宣傳費(fèi)額度更大：按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。2、促進(jìn)業(yè)務(wù)的宣傳：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的目的是通過開展必要的招待活動(dòng)，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶的關(guān)系與形象，從而促進(jìn)銷售，然而，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動(dòng)機(jī)。3、有效節(jié)稅：如果能夠有效搭配，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會(huì)起到很好的節(jié)稅作用。如果企業(yè)將贈(zèng)送的煙酒、茶葉等改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，這些禮品不僅起到了推廣宣傳的作用，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。除了上述的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外，還有福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，我們申報(bào)的各項(xiàng)費(fèi)用通過金三大數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除比例進(jìn)行比對(duì)，只要超出范圍，就會(huì)被列入稽查的重點(diǎn)，所以大家在報(bào)稅的時(shí)候一定要先自行檢查，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
