作者：李子園

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

我們羅列了一下，一共有如下十種：

1.取得的憑證不屬于法定扣除憑證

目前法定的增值稅扣稅憑證有六種，包括增值稅專用發(fā)票（包括稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證、道路、橋、閘通行費發(fā)票。

例如：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》(財稅[2016]86號)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票可以按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額，而取得的財政票據(jù)不可以計算抵扣進(jìn)項稅額，屬于不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證。

2.未按規(guī)定開具清單

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第十二條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

也就是說如果納稅人銷售貨物規(guī)格型號種類較多，不便在一張發(fā)票上開具的，可匯總開具總金額發(fā)票，同時在新開票系統(tǒng)中開具清單，并加蓋發(fā)票專用章。這里說的是必須開具，不是可選擇，如果沒有開具清單，那么即為不合規(guī)票據(jù)。這里需要提醒大家的是，對于匯總開具的增值稅普通發(fā)票，并沒有此強(qiáng)制規(guī)定。

3.加蓋的發(fā)票專用章不合規(guī)

實務(wù)中很多企業(yè)開具發(fā)票后加蓋發(fā)票專用章時任性隨意，加蓋的發(fā)票專用章不合規(guī)定，取得發(fā)票的人員也不仔細(xì)檢查，最終導(dǎo)致該發(fā)票不能使用，給企業(yè)帶來損失。

發(fā)票專用章不合規(guī)有如下幾種情況：

①、發(fā)票上加蓋了財務(wù)專用章、公章、業(yè)務(wù)章或舊版的發(fā)票專用章等；

②、發(fā)票專用章加蓋不清或加蓋多個發(fā)票專用章的或加蓋一個財務(wù)專用章又在旁邊補(bǔ)蓋發(fā)票專用章的；

③、增值稅納稅人應(yīng)在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章（為其他個人代開的特殊情況除外），稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，應(yīng)當(dāng)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。未按次規(guī)定加蓋印章的，均為不合規(guī)發(fā)票。

4.未按規(guī)定填寫備注欄信息

按照稅法規(guī)定，對于一些特定行業(yè)的發(fā)票需要在備注欄按規(guī)定備注相關(guān)信息，未按規(guī)定備注的，為不合規(guī)發(fā)票。比如：

①、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第99號規(guī)定，接受貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達(dá)地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

②、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

③、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

④、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

⑤、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號）規(guī)定，5月1日營改增后，保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。

⑥、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，主管國稅機(jī)關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣等等。

5.取得虛開的增值稅扣稅憑證

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法(2010修訂)》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

6.發(fā)票上的稅率或征收率不符合規(guī)定

目前最新的增值稅稅率有13%、9%、6%、0%四種；征收率有3%、5%兩種。納稅人開具發(fā)票時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定選擇與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對應(yīng)的稅率，在取得扣稅憑證時要關(guān)注開具發(fā)票的稅率或征收率是否符合現(xiàn)行稅收法規(guī)。

例如：一般納稅人提供建筑服務(wù)發(fā)生的勞務(wù)費為9%，卻開成了6%的稅率；兼營、混合銷售不分，稅率或征收率適用不對；一般納稅人提供的電梯維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”開具6%的增值稅發(fā)票，卻開成了13稅率的發(fā)票%等等。

7.扣稅憑證資料不齊全

根據(jù)財稅[2016]36號規(guī)定，納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8.非增值稅應(yīng)稅應(yīng)為卻開具了增值稅發(fā)票

如，銷售方因合同違約事項，向購買方支付的違約金、賠償金，本不屬于增值稅應(yīng)稅行為，卻取得了具增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

9.發(fā)票信息不合規(guī)定

發(fā)票開票信息不準(zhǔn)確、不正確（比如企業(yè)名稱、納稅人識別號、地址及電話、開戶行及賬號等信息不正確）；票面字跡不清晰；發(fā)票打印壓線、錯格；發(fā)票印制代碼與系統(tǒng)打印代碼不一樣等等，均屬于不合規(guī)發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

10.取得走逃（失聯(lián)）等異常企業(yè)增值稅扣稅憑證

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十八條第三款規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

這里說的非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致的，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。但是有一種特殊的損失，就是由于不可抗力造成的，比如臺風(fēng)、地震、滑坡、洪水、泥石流等自然災(zāi)害原因造成的損失，這些不可抗力造成的損失往往是巨大的，此時再將其對應(yīng)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出就會加重納稅人的負(fù)擔(dān)，為了體現(xiàn)國家對納稅人的照顧，那么這部分的進(jìn)項稅額不用做轉(zhuǎn)出，可以抵扣。

不得抵扣進(jìn)項稅額的非正常損失都包括哪些內(nèi)容呢？主要為以下四項內(nèi)容：

1.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；

4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

需要注意的是納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

三、用于簡易計稅、個人消費、免稅項目、員工福利等項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。

一般納稅人簡易計稅項目，取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。倘若一般納稅人的簡易計稅項目，取得了專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)怎么處理呢？一幫情況下取得專票后應(yīng)當(dāng)在360日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，在認(rèn)證的次月申報納稅的時候在申報表中的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出一欄填寫對應(yīng)數(shù)據(jù)，將該進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出即可，賬務(wù)上可不做處理；倘若有的一般納稅人的簡易計稅項目取得了專票以后沒有做認(rèn)證，時間長了在系統(tǒng)中形成了滯留票，引起系統(tǒng)預(yù)警怎么辦呢？也不要慌，向稅務(wù)部門做個書面說明即可。

除此之外一般納稅人用于免稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額不得抵扣。

這里需要注意的是，上述涉及的不得抵扣項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)僅指專用于簡易計稅項目、個人消費、免稅項目、員工福利的，其進(jìn)項稅額不得抵扣，如果該資產(chǎn)兼用與上述項目和其他項目的，則可以全額抵扣。因為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。政策選取了有利于納稅人的特殊處理原則。

但是，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外，也就是說納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進(jìn)項稅額。原因是由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象。

什么是其他權(quán)益性無形資產(chǎn)呢？它包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

四、購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、日常居民服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額。

1.貸款服務(wù)利息支出進(jìn)項稅額不得抵扣，因為不符合增值稅鏈條關(guān)系，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，對居民存款利息未征稅，因此對貸款利息支出進(jìn)項稅額不予抵扣。

2.一般納稅人購買餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，難以準(zhǔn)確界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項目，因為這兩個行業(yè)屬于公私消費參半的行業(yè)，出于有利于納稅人的考慮，這兩項服務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣。

到此，我們對于最新不予抵扣進(jìn)項稅額的情形為大家就匯總完畢了，我們從增值稅征稅原理出發(fā)進(jìn)行深入剖析，梳理了進(jìn)項稅額不予抵扣的五種情形，我們簡單的總結(jié)一下：

希望能為財務(wù)朋友們在日常財務(wù)工作中提供幫助，減少損失，降低涉稅風(fēng)險。