作者：輕舟

目前以委托代征、核定征收為基礎的稅務平臺此起彼伏，亂象叢生。注意！稅務總局要嚴查了，稅收籌劃可以，但切記不要越過紅線，引火上身！

重磅！稅務總局部署，嚴查所得稅核定征收

近日，貴州稅局系統(tǒng)發(fā)布了稅務總局駐重慶特派員辦事處派出督察審計組對貴州省稅務系統(tǒng)開展層級督察審計的公告。

公告第一條：

在稅收執(zhí)法督察方面，重點督察支持疫情防控和經濟社會發(fā)展稅費優(yōu)惠政策落實、鞏固和拓展減稅降費成效各項措施落實、優(yōu)化稅收營商環(huán)境工作、依法組織收入原則落實、增值稅發(fā)票管理、出口退稅管理、地方稅收管理（包括土地增值稅清算）、所得稅核定征收、稅務稽查、票證管理等情況。

公告提出要督查所得稅核定征收的相關問題。所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，核定征收是這兩個稅種中較為重要的部分。

利用核定征收籌劃風險巨大！操作不當引火燒身被查！

1、利用核定征收的“空殼公司”虛開發(fā)票風險大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個人獨資企業(yè)B給A公司開具費用發(fā)票。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個人所得稅稅負較低，但A公司利潤大幅下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

B公司享受優(yōu)惠政策但沒有實質性運營，而且涉及虛開發(fā)票，風險非常大！

2、利用核定征收的“空殼公司”轉讓利潤風險大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個人獨資企業(yè)。A公司將貨物以較低的價格銷售給B公司，B公司再按照正常價格銷售給客戶。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個人所得稅稅負較低，而A公司由于銷售收入下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

A、B公司之間的關聯(lián)交易缺乏商業(yè)目的，屬于有意偷逃稅款，面臨被納稅調整的風險！

3、高管注冊個人獨資企業(yè)籌劃工資風險大

例如，甲是A公司的高管，年薪較高，適用45%的個人所得稅稅率。為了降低稅負，甲成立個人獨資企業(yè)，給A公司開具發(fā)票收取咨詢費，個人獨資企業(yè)可申請核定征收，稅負較低，從而達到節(jié)稅的目的。

若甲依然為A公司員工，則甲成立的個人獨資企業(yè)給A公司開具發(fā)票可能涉及到虛開發(fā)票，若甲和A公司解除了勞動合同，只有服務協(xié)議，那么甲實質上作為勞動者的權益將無法保障，也存在一定的風險。

4、注意核定征收對稅收優(yōu)惠的影響

一些情況選擇核定征收不會影響稅收優(yōu)惠的享受，例如核定征收的企業(yè)也可以享受一小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

但對于研發(fā)費用加計扣除、技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅等需要單獨核算的稅收優(yōu)惠，則不能夠享受，這也是企業(yè)選擇核定征收時要考慮的因素。

核定征收稅局查什么？如何查？

地區(qū)稅務機關將對轄區(qū)內核定征收進行自查自糾，主要是從以下幾個方面：

（一）是否對增值稅一般納稅人實行核定征收；

（二）是否對金融企業(yè)、經濟鑒證類中介機構等特殊行業(yè)進行核定征收；

（三）是否對設立分支機構的匯總納稅企業(yè)實行核定征收；

（四）核定應稅所得率適用情況，是否存在超率核定；

（五）對年收入和利潤變化明顯超過20%以上的企業(yè)，稅務機關是否履行調整應納稅所得率的職責；

（七）對申報表收入和財報數(shù)據(jù)不一致企業(yè)的糾正情況；

（八）對核定征收企業(yè)發(fā)票管控及注銷管理情況；

（九）其他需要關注事項。

稅務機關將持續(xù)加強對核定征收企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督：

（一）嚴格落實對特定行業(yè)和一定規(guī)模以上的納稅人不得核定征收的要求。

（二）對現(xiàn)存核定征收企業(yè)，積極引導企業(yè)建賬立制，盡快轉為查賬征收企業(yè)；

（三）對于年收入和利潤額變化明顯超過20%以上的企業(yè)，要切實調整應稅所得率；

（四）對于總局和省局直接修改征管鑒定的企業(yè)，應采取相應措施加大核查和日常評估力度；

（五）關注核定征收企業(yè)的發(fā)票管控和注銷管理情況，履行相應的征管職責。

什么是企業(yè)所得稅核定征收？

一、什么情形下，可以實行企業(yè)所得稅核定征收？

（一）納稅人具有下列情形之一的，可以實行核定征收企業(yè)所得稅：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

（二）跨境電子商務綜合試驗區(qū)內的跨境電子商務零售出口企業(yè)同時符合下列條件的，可以試行核定征收企業(yè)所得稅：

1.在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；

2.出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關辦理電子商務出口申報手續(xù)的；

3.出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

二、哪些納稅人，不適用企業(yè)所得稅核定征收

（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財政部、國家稅務總局規(guī)定核定征收企業(yè)可以享受的優(yōu)惠除外）的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；

（五）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

（六）專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)；

（七）從事房地產開發(fā)經營業(yè)務的企業(yè)；

（八）一定規(guī)模以上的企業(yè)；

（九）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

三、企業(yè)所得稅核定征收的方式有哪幾種？

企業(yè)所得稅的核定征收方式有兩種，分別是核定應稅所得率和核定應納所得稅額。兩種方式具體情況如下圖：

什么是個人所得稅的核定征收？

一、什么情形下，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可以核定征收？

1、企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。

2、企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

3、納稅人發(fā)生納稅人，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

二、哪些納稅人，不適用個人所得稅核定征收？

稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

三、個人所得稅核定征收的方式有哪幾種？

個人所得稅的核定征收主要有三種，分別是定期定額征收和核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。具體情況如下圖所示：